Location et prise à bail d’un immeuble comprenant des installations d’exploitation (ECJ)

Message en ligne – Lundi 05/08/2023

taxe de vente | Location et prise à bail d’un immeuble comprenant des installations d’exploitation (ECJ)

Article 135, paragraphe 2, phrase 1, lettre c, directive TVA doit être interprété en ce sens qu’il ne s’applique pas à la location d’appareils et de machines installés à demeure si cette location est accessoire à une location principale d’un immeuble, qui fait partie d’un contrat conclu entre les mêmes parties et visé à l’article 135( 1)(1) .l du présent contrat de location exonéré d’impôt est fourni, et ces services forment un service économiquement uniforme (CJUE, arrêt du 4 mai 2023 – C 516/21 “Centre des impôts X”).

arrière-plan: Après
§ 4 n ° 12 phrase 2 UStG Entre autres, la location et le crédit-bail de machines et autres appareils de toutes sortes faisant partie d’un système d’exploitation (dispositifs d’exploitation), même s’ils sont des éléments essentiels d’un bien, ne sont pas exonérés d’impôt.

La réglementation en
Article 135, paragraphe 1, lettre l Directive TVA prévoit également que les États membres exonèrent la location et le leasing de la taxe. Selon
Article 135, paragraphe 2, lettre c, directive TVA la location d’appareils et de machines installés en permanence est exclue.

Faits et procédure: Dans les années 2010 à 2014, la demanderesse Y a loué un bâtiment stable pour l’élevage de dindes avec des appareils et des machines installés à demeure dans le cadre d’un contrat de bail. Ces dispositifs et machines comprenaient, entre autres, un convoyeur industriel en spirale pour l’alimentation des dindes et un système de chauffage, de ventilation et d’éclairage pour assurer une température et un éclairage adaptés au stade de développement des animaux, ce qui garantissait que les dindes étaient dans les délais spécifiés dans les conditions requises pour atteindre leur Les conditions requises pour l’abattage ont été relevées. Ces appareils et machines ont été spécialement conçus pour l’utilisation du bâtiment comme élevage de dindes.

Selon les termes du contrat de location, Y a reçu un paiement uniforme pour l’utilisation des écuries d’élevage et des équipements et machines. Y a supposé que son service pour le bail serait globalement exonéré de TVA.

Le bureau des impôts, en revanche, a estimé que la location des appareils et machines en question n’était pas exonérée de la taxe sur les ventes et que la redevance uniforme convenue, dont 20 % étaient imputables aux machines et appareils, était soumise à taxe de vente à cet égard. Il a émis des avis de modification fiscale pour les années en litige.

Se référant à la jurisprudence de la BFH et de la CJUE, le FG de première instance a estimé que la prestation en cause devait être totalement défiscalisée en cas de location. De l’avis de ce tribunal, la mise à disposition d’appareils et de machines était un service accessoire à la mise à disposition de l’écurie d’élevage et, comme celle-ci, doit être exonérée d’impôt (voir Gehm,
TVA directe numérique 20/2020 p.6).

La BFH a soutenu la CJCE sur la révision de la FA
décision de 26 mai 2021 – VR 22/20 les questions préjudicielles suivantes (voir Rapp/Engelhardt,
NWB 40/2021 S. 2952 ainsi que notre message en ligne de 9.8.2021):

Couvre l’assujettissement à l’impôt de la location d’appareils et de machines installés à demeure selon
Article 135, paragraphe 2, lettre c, directive TVA

• uniquement la location isolée (indépendante) de tels appareils et machines ou également

• la location (leasing) de tels appareils et machines, qui s’effectue sur la base d’un bail à construction entre les mêmes parties (et en tant que service accessoire à celui-ci).
  Article 135, paragraphe 1, lettre l Directive TVA est exempt d’impôt?

La CJUE a maintenant répondu comme suit :

• Article 135, paragraphe 2, phrase 1, lettre c, directive TVA doit être interprété en ce sens qu’il ne s’applique pas à la location d’appareils et de machines installés à demeure si cette location est accessoire à une location principale d’un immeuble, qui fait partie d’un contrat conclu entre les mêmes parties et visé à l’article 135( 1)(1) .l de la présente directive un bail exonéré d’impôt est fourni, et ces services un
  performances économiquement cohérentes
  l’image.

• Le litige porte sur la location d’une étable d’élevage et des installations installées à demeure dans ce bâtiment, qui sont spécialement adaptées à cet élevage, le contrat de location étant conclu entre les mêmes parties et pour un paiement uniforme. Il appartient à la juridiction de renvoi de vérifier si, comme cela paraît évident, ces services constituent un service économique unique.

• Si tel est le cas, il ressort de la jurisprudence de la Cour de justice que, dans le cas d’un service économiquement homogène, composé d’un Article 135, paragraphe 1, lettre l Directive TVA prestation principale exonérée de TVA sous forme de crédit-bail ou de location d’un bien immobilier et une prestation principale
  service auxiliaire inextricablement liél’après Article 135, paragraphe 2, phrase 1, lettre c, directive TVA est fondamentalement exclu de cette exonération La prestation accessoire est à traiter fiscalement de la même manière que la prestation principale. Il appartient également au juge national de déterminer si les prestations qui composent une telle prestation économiquement unique sont principales ou accessoires.

Ceux:
CJUE, arrêt du 4 mai 2023 – C 516/21 « Finanzamt X », publié le
Site Internet de la CJE (il)

Sources):
NWB SAAAJ-39286