Les conséquences de l’impôt sur le revenu et de la TVA pour l’extraction et le jalonnement d’actifs cryptographiques varieront en fonction de la manière dont les participants obtiennent des récompenses.
De manière générale, la crypto-monnaie peut être gagnée de deux manières principales :
- Preuve de travail (POW) mining – où le mineur possède les machines (scénario 1a) ou loue la puissance de calcul (scénario 1b).
- Preuve de participation (POS) récompenses.
L’exploitation minière POW utilise une méthode de validation où les crypto-mineurs rivalisent en utilisant des algorithmes pour vérifier les transactions sur un réseau blockchain.
Cela nécessite que les ordinateurs résolvent des équations cryptographiques, en mettant du “travail” pour être récompensés pour leur capacité à valider les transactions sur la blockchain.
Les pièces extraites à l’aide de POW incluent Bitcoin, Ethereum, Litecoin, Bitcoin Cash et Monero.
Ethereum devrait abandonner la preuve de travail en septembre avec la mise à niveau “Fusionner” et transition vers la preuve de participation.
Le POS exige que les crypto-mineurs mettent en jeu une certaine quantité de crypto-monnaie en garantie pour avoir une chance de devenir un nœud de validation qui crée un nouveau bloc de transactions.
Généralement, les validateurs reçoivent des récompenses pour les blocs de frappe et conservent au moins une partie des frais de transaction payés.
Cependant, s’ils commettent une erreur, se déconnectent ou tentent de frauder le système, ils perdent une partie ou la totalité des garanties mises en jeu.
Vos chances d’être sélectionné en tant que validateur augmentent généralement avec la taille de votre mise.
Cardano et Solana sont des exemples de blockchains utilisant la preuve de participation.
Scénario 1a : Déductions fiscales et implications en tant que mineur prisonnier de guerre propriétaire des machines
L’extraction de POW nécessite une puissance de traitement, généralement à partir de cartes graphiques ou de machines à circuit intégré spécifique à l’application (ASIC). Ceux-ci sont utilisés pour résoudre les problèmes de calcul difficiles pour valider une transaction.
Certains algorithmes sont conçus pour être résistants aux ASIC (comme Monero), auquel cas les mineurs ne peuvent utiliser que des processeurs et des cartes graphiques standard.
Article 11(e) et note d’interprétation 47
Selon Joon Chongassocié et fiscaliste chez Webber Wentzel, l’article 11(e) de la Loi de l’impôt sur le revenu (ITA) et la note d’interprétation 47 (IN 47) détermineront comment réclamer les coûts d’utilisation des cartes graphiques ou des machines ASIC.
Si un article est inférieur à 7 000 rands, vous pouvez demander une radiation complète l’année de l’acquisition.
Lorsqu’un article coûte plus de 7 000 rands, les périodes d’amortissement recommandées dans IN 47 s’appliquent.
Les machines ASIC et les cartes graphiques sont considérées comme des « ordinateurs personnels », et IN 47 permet généralement d’amortir les ordinateurs personnels sur trois ans, comme suit :
- Cartes graphiques peuvent être amortis sur trois ans conformément à l’IN 47, car les mineurs peuvent les utiliser à d’autres fins.
- Machines ASIC ne peuvent être utilisés que pour l’extraction de preuves de travail et leur durée de vie utile est inférieure à deux ans, selon la loi de Moore. Inventée par le co-fondateur d’Intel, Gordon Moore, la loi stipule que le nombre de composants sur un circuit intégré double tous les deux ans. En gros, cela se traduit par un doublement de la puissance de calcul tous les deux ans. Par conséquent, les mineurs peuvent amortir les coûts ASIC sur deux ans.
Les autres coûts déductibles d’impôt pendant l’exploitation minière POW comprennent l’électricité, l’entretien, la location de locaux, les salaires et l’expédition – conformément à l’article 11 (a) de l’ITA.
Article 2(1)(o) de la loi sur la TVA
L’extraction de crypto est exonérée de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), et la TVA payée par le mineur dans les dépenses ne peut pas être réclamée en tant que TVA en amont, car il n’y a pas de TVA en sortie sur la fourniture de crypto-monnaies par le mineur POW.
La TVA ne peut être réclamée que lorsqu’elle est déduite du revenu aux fins de l’impôt sur le revenu.
De plus, si le mineur dans ce scénario dispose également de services de gestion de portefeuille numérique pour lesquels des frais sont facturés, ces frais ne sont pas exonérés et les règles normales de TVA s’appliquent.
Les pièces qui apparaissent dans les portefeuilles sont considérées comme des “actions commerciales”, telles que définies dans l’ITA.
Les gains ou les pertes sur ces pièces sont imposables lors de la cession de l’actif, comme les revenus ordinaires d’un régime à but lucratif.
Scénario 1b : le mineur POW loue la puissance de calcul d’un fournisseur
Dans ce scénario, le mineur POW ne possède pas la puissance de calcul utilisée pour résoudre les algorithmes pour valider une transaction mais les loue à un fournisseur.
Chong a utilisé Nicehash comme exemple, où la crypto produite est soit versée dans un portefeuille, soit Nicehash liquidera les pièces en dollars américains.
Nicehash paie ensuite la monnaie fiduciaire au client après déduction de la location pour la puissance de calcul.
La fourniture de puissance de calcul entre dans la catégorie du « cloud computing » et est un service électronique au sens de la réglementation TVA sur les services électroniques.
Nicehash fournit un “service électronique” en termes de réglementation de la TVA et devrait s’enregistrer en tant que vendeur de TVA si la fourniture aux destinataires sud-africains dépasse 1 million de rands en 12 mois.
Le mineur POW ne pourra pas réclamer la TVA payée sur la location comme TVA en amont, car le service a été utilisé pour générer une fourniture exonérée (crypto-monnaie).
Aux fins de l’impôt sur le revenu, le mineur POW louant la machine qui gagne des pièces ou des dollars grâce à l’exploitation minière accumule des actions commerciales.
Les gains ou les pertes de revenus sont imposables lors de la cession de l’actif. Dans l’arrangement où Nicehash vend ces pièces contre des dollars, les montants payés (moins la location due) au mineur POW seraient un revenu.
Déductions fiscales et implications pour la preuve de participation
La preuve de participation génère des récompenses sous la forme de pièces de monnaie pour la mise en place de crypto-monnaie en garantie pour sécuriser le réseau, et est donc similaire à être actionnaire d’une société sur une bourse donnée.
Selon Chong, les pièces gagnées via les points de vente sont similaires aux dividendes sous forme d’actions de capitalisation, et ces pièces deviennent imposables en tant que revenu lorsqu’elles apparaissent dans le portefeuille.
Cet article a été publié pour la première fois le Investisseur quotidien et est republié avec autorisation.
