Argentine : suspension des certificats d’exonération de la TVA et de l’impôt sur le revenu dus sur certaines importations

En bref

Le 30 mars 2023, Résolution générale 5 339 (“Résolution“) a été publié au Journal officiel, par lequel l’Autorité fédérale des contributions (AFC) a modifié le régime de paiement anticipé de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et de l’impôt sur le revenu à l’importation de certaines marchandises jusqu’au 31 décembre 2023.

Le 30 mars 2023, la résolution a été publiée au Journal officiel, par laquelle l’AFC a modifié le régime de paiement anticipé de la TVA et de l’impôt sur le revenu à l’importation de certaines marchandises jusqu’au 31 décembre 2023.

La résolution stipulait ce qui suit :

1. L’application des certificats d’exonération pour le paiement (i) des acomptes sur l’impôt sur le revenu dus à l’importation de certaines marchandises ; et (ii) les acomptes de TVA dus à l’importation de certains biens sont suspendus jusqu’au 31 décembre 2023 inclus.
2. Jusqu’au 31 décembre 2023 inclus, (i) les acomptes d’impôt sur le revenu dus à l’importation de certains biens ne seront pas déductibles pour le calcul des mensualités au titre de l’impôt sur le revenu à payer annuellement ; et ii) les acomptes de TVA dus à l’importation de certains biens ne peuvent être comptabilisés en crédit d’impôt qu’à partir du neuvième mois suivant la date de la déclaration d’importation (« despacho de importación »).
3. Sont exclus de ce régime : (a) les importations destinées à la consommation effectuées par des micro et petites entreprises qui disposent d’un certificat « MiPyME » en vigueur au moment de l’importation ; b) les importations destinées à la consommation effectuées pour le compte de l’État national ; et c) importations destinées à la consommation exonérées de taxes nationales en vertu de la Loi n° 27701.

Effets

En termes macroéconomiques, et selon les propres estimations de FTA, la résolution implique un définancement des entreprises de 979 milliards ARS pour l’année 2023, ce qui représente environ 1,1 % du PIB pour 2022 (à prix courants). La mesure a un objectif clair de collecte d’impôts qui, selon les multiples critiques qui ont été publiées, affectera substantiellement la compétitivité des secteurs productifs.

L’application de la résolution pourrait, dans de nombreux cas, entraîner une augmentation des soldes de TVA et des crédits d’impôt sur le revenu. De plus, le report du calcul de ces paiements aurait un effet économique néfaste en raison de la condition inflationniste de l’économie actuelle (par exemple, la dévaluation des crédits d’impôt).

Pour bien comprendre l’impact de la résolution, nous avons inclus une description des droits et taxes à l’importation payables à l’importation de marchandises.

L’importation de marchandises en Argentine est régie par le Code des douanes (Loi n° 22 415), son Décret réglementaire n° 1001/82 et d’autres dispositions réglementaires édictées par l’autorité douanière. Les droits d’importation varient généralement de 0% à 25%, calculés sur la valeur CAF des marchandises. Par le biais de la Loi n° 24 425, l’Argentine a approuvé l’Accord sur l’Organisation mondiale du commerce (OMC) et le Cycle d’Uruguay du GATT, y compris les règles d’évaluation.

En plus des droits d’importation, un importateur est tenu de payer : (i) une redevance appelée redevance statistique de 3 % de la valeur en douane (normalement la valeur CAF) des produits importés (la redevance statistique est soumise à des montants maximaux, en fonction sur la valeur des marchandises importées (le montant maximum pouvant être payé pour cette taxe est de 150 000 USD) ; (ii) la taxe sur la valeur ajoutée, aux taux applicables, en fonction du numéro de classement tarifaire des marchandises à importer, sur le cumul de la valeur CAF des produits, des droits d’entrée et du droit de statistique ; (iii) un acompte de TVA de 10% ou 20%, plus un acompte d’impôt sur le revenu de 6% ou 11% appliqué à l’importation de certains biens sur la base décrite au (ii); et (iv) un impôt anticipé sur les recettes brutes.

La formule suivante montre comment calculer le total des droits et taxes à l’importation pour une expédition importée en Argentine.

1. Droit d’importation = (valeur de la marchandise + fret + assurance) x (taux de droit, 0% à 25%)
2. Frais de statistiques (le cas échéant) = [0.5% of (value of merchandise + freight + insurance)]
3. TVA = [(value of merchandise + freight + insurance) + import duty + statistics fee] x 21 % ou 10,5 %, selon le cas
4. Acompte d’impôt sur le revenu = [(value of merchandise + freight + insurance) + import duty + statistics fee] x 6 % ou 11 %, selon le cas
5. Acompte TVA = [(value of merchandise + freight + insurance) + import duty + statistics fee] x 10 %, 20 % selon le cas
6. Impôt anticipé sur les recettes brutes = [(value of merchandise + freight + insurance) + import duty + statistics fee] x taux applicable

Impact TVA

Entre autres faits imposables, la TVA prélève l’importation de biens tels que décrits aux 3 et 5 ci-dessus. Dans ces cas, l’importateur local sera tenu de payer à l’AFC, en espèces, la TVA résultant de l’importation des marchandises (débit TVA). Cependant, il sera en droit de calculer un crédit de TVA d’exactement le même montant pour compenser la TVA collectée auprès des clients sur les transactions soumises à la TVA.

Normalement, si certaines conditions sont remplies, les importateurs de biens ont le droit de demander des certificats d’exonération de TVA pour être exemptés de l’obligation de payer les acomptes de TVA sur certaines opérations d’importation définitives.

Selon la résolution, jusqu’au 31 décembre 2023, (a) les certificats d’exonération de TVA seront suspendus (par conséquent, les importateurs de biens devront payer l’acompte de TVA décrit au point 5 ci-dessus) ; et b) l’acompte de TVA ne peut être comptabilisé en crédit de TVA qu’à partir du neuvième mois suivant la date d’importation des biens.

Incidence sur l’impôt sur le revenu

Les contribuables sociétés sont tenus de payer 11 mensualités au titre de l’impôt sur le revenu dû de l’exercice. Pour le calcul de ces mensualités, les acomptes d’impôt sur le revenu décrits au 4 ci-dessus, entre autres éléments, sont déduits de la base imposable. Cela signifie que le montant final des 11 mensualités est calculé après déduction, entre autres, des acomptes d’impôt sur le revenu décrits au 4 ci-dessus.

Normalement, si certaines conditions sont remplies, les importateurs de certaines marchandises ont le droit de demander des certificats d’exonération de l’impôt sur le revenu pour être exemptés de l’obligation de payer les acomptes sur l’impôt sur le revenu lors des opérations d’importation définitive de certaines marchandises.

Selon la résolution, jusqu’au 31 décembre 2023, (a) les certificats d’exonération de l’impôt sur le revenu seront suspendus (par conséquent, les importateurs de marchandises devront payer les acomptes sur l’impôt sur le revenu décrits au point 4 ci-dessus) ; et (b) les versements anticipés d’impôt sur le revenu décrits au point 4 ci-dessus ne seront pas déductibles dans le calcul des versements mensuels au titre de l’impôt sur le revenu à payer annuellement.

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