L’IRS publie des mises à jour tant attendues de la réglementation sur le crédit d’impôt à l’investissement

À la fin de la semaine dernière, l’Internal Revenue Service (« IRS ») et le Département du Trésor ont publié les projets de réglementation tant attendus (les « Règlements proposés ») relatifs aux crédits d’impôt à l’investissement en vertu de l’article 48 du Code (l’« ITC »). Ces règlements aident à clarifier ce qui constitue une propriété énergétique admissible au CTI (Article 1.48-9), prévoient des règles supplémentaires spécifiques au CTI concernant l’augmentation du montant du crédit résultant du respect des exigences en vigueur en matière de salaire et d’apprentissage édictées par la loi sur la réduction de l’inflation (Article 1.48-13), et adopter diverses autres règles relatives à l’ITC (Article 1.48-14). Les contribuables peuvent généralement s’appuyer sur les réglementations proposées au moins jusqu’à ce que les réglementations finales soient promulguées (la période de recours varie selon les dispositions, dans une certaine mesure), et les parties intéressées à commenter les réglementations proposées avant la publication des réglementations finales peuvent soumettre des commentaires écrits à l’IRS jusqu’à ce que 60 jours après la publication officielle des règlements proposés dans le Federal Register, dont la publication est prévue pour le 22 novembre 2023.

Certaines dispositions spécifiques sont décrites plus en détail ci-dessous. À un niveau général, plusieurs points à retenir du règlement proposé comprennent : confirmer que les propriétaires de projets comprenant des systèmes de stockage d’énergie par batterie et des biens admissibles au crédit d’impôt à la production (le « CTP »), comme l’énergie solaire ou éolienne, peuvent demander le CTI pour les batteries. et le PTC pour l’énergie solaire ou éolienne (ou d’autres biens éligibles au PTC), indiquant que les exigences d’apprentissage qui s’appliquent à de nombreux projets pour l’augmentation du montant du crédit à 30 % de l’ITC ne s’appliquent pas pendant la période de récupération de cinq ans, et clarifiant l’ITC. -l’admissibilité aux biens appartenant conjointement à plusieurs contribuables.

Article 1.48-9 – Définition de propriété énergétique

Exigences relatives à la propriété énergétique

Le projet de règlement adopte généralement une approche technologiquement neutre pour identifier les biens admissibles au CTI. Ces règles seront utiles pour déterminer quelle propriété est éligible au CTI, en particulier en ce qui concerne les propriétés nouvellement éligibles telles que les systèmes de stockage d’énergie par batterie, les propriétés de biogaz, le verre électrochrome et les contrôleurs de micro-réseaux. De manière générale, le projet de règlement prévoit que les biens admissibles au CTI comprennent tout l’équipement d’un projet par ailleurs admissible qui est soit un équipement fonctionnellement interdépendant, soit une partie intégrante de la propriété énergétique applicable. Fonctionnellement interdépendant à cette fin, cela signifie que chaque élément d’un bien dépend de la mise en service de chacun des autres éléments pour remplir la fonction applicable, telle que stocker de l’énergie, produire de l’électricité, produire de l’énergie thermique, produire du biogaz ou produire de l’énergie thermique. Les parties intégrantes d’une propriété énergétique doivent être des biens qui sont utilisés directement dans la fonction prévue de la propriété énergétique applicable et comprennent les coûts correctement capitalisés pour les routes d’exploitation et d’entretien, certains bâtiments, les câbles sous-marins et les transformateurs de tension nécessaires aux installations éoliennes offshore pour conditionner l’électricité. pour une utilisation sur le réseau électrique. Plusieurs applications spécifiques sont décrites ci-dessous.

• Technologie de stockage d’énergie – Le projet de règlement précise que la « technologie de stockage d’énergie » telle qu’utilisée à l’article 48 du Code comprend la propriété de stockage d’énergie électrique, la propriété de stockage d’énergie thermique et la propriété de stockage d’énergie hydrogène, et fournit des informations supplémentaires concernant la propriété de stockage d’énergie électrique et la propriété de stockage d’énergie hydrogène.
  • Propriété de stockage d’énergie électrique – L’article 48 du Code stipule que les biens de stockage d’énergie électrique comprennent les biens (autres que les biens principalement utilisés dans le transport de marchandises ou de personnes et non pour la production d’électricité) qui reçoivent, stockent et livrent de l’énergie pour la conversion en électricité, et qui ont une capacité nominale d’au moins 5 kWh. Le projet de règlement fournit des exemples spécifiques d’équipements qualifiés de « technologie de stockage d’énergie », comme les batteries électrochimiques, les ultracondensateurs, le stockage physique comme l’hydroélectricité par pompage, le stockage d’air comprimé, les volants d’inertie et les piles à combustible réversibles.
  • Propriété de stockage d’énergie hydrogène – Le projet de règlement prévoit que les biens de stockage d’énergie hydrogène comprennent les biens (autres que les biens utilisés principalement dans le transport de marchandises ou de personnes et non pour la production d’électricité) qui stockent de l’hydrogène et ont une capacité nominale d’au moins 5 kWh, équivalente à 0,127 kg d’hydrogène ou 52,7 pieds cubes standards d’hydrogène. La propriété de stockage d’énergie hydrogène doit stocker de l’hydrogène qui est uniquement utilisé comme énergie, et non à d’autres fins telles que la production de produits finaux, tels que des engrais.
• Propriété de l’énergie solaire – Le projet de règlement inverse le libellé correspondant de l’article 1.48-9 existant du Règlement du Trésor (qui était en conflit avec l’article 48(a)(3)(A)(i) du Code) en notant que les équipements qui utilisent l’énergie solaire pour générer de la vapeur à des températures élevées pour une utilisation dans des processus industriels ou commerciaux (chaleur de processus solaire) et certains systèmes d’énergie solaire passifs, sont considérés comme des biens d’énergie solaire éligibles au CTI.
• Équipement géothermique – Le projet de règlement précise que les puits de production, d’injection et de surveillance requis pour la production du gisement géothermique sont admissibles à titre d’équipement de production géothermique admissible au CTI.
• Propriété de biogaz qualifiée – Le projet de règlement prévoit que l’exigence relative à la teneur en méthane énoncée à l’article 48 du Code doit être mesurée au point où le gaz sort du système de production de biogaz, qui peut comprendre un digesteur anaérobie, un système de collecte des gaz d’enfouissement ou un équipement de gazéification thermique. Selon les règles décrites ci-dessus pour déterminer les équipements éligibles à l’ITC, les équipements de biogaz éligibles à l’ITC peuvent généralement inclure un système de collecte des déchets, un système de collecte des gaz d’enfouissement, un équipement de mélange ou de pompage et un digesteur anaérobie.
• Verre électrochrome – Selon les règles décrites ci-dessus pour déterminer l’équipement admissible au CTI, l’équipement en verre électrochrome admissible au CTI peut généralement inclure la fenêtre elle-même, la propriété du vitrage secondaire qui intègre la propriété du verre électrochrome (le cas échéant), les commandes électroniques telles que l’électronique de puissance, les capteurs, les fils. et les systèmes logiciels, ainsi que le reste des composants de fenêtres et d’installation, y compris le verre, les solins, l’encadrement et les produits d’étanchéité.

Article 1.48-13 : Règles relatives à l’augmentation du montant du crédit pour les exigences en vigueur en matière de salaire et d’apprentissage

Le projet de règlement apporte également des précisions indispensables concernant l’application des exigences en matière d’apprentissage dans la modification ou la réparation de projets et la récupération, ainsi que d’autres points clés énumérés ci-dessous.

• Les règles d’apprentissage ne s’appliquent pas pendant la période de récupération – Confirmer que la récupération peut s’appliquer aux projets pour lesquels les règles salariales en vigueur ne sont pas satisfaites pendant la période de récupération de cinq ans (en supposant qu’elles s’appliquent en premier lieu), mais n’intègre pas de telles règles en cas de non-respect des exigences d’apprentissage. pendant cette période.
• Pénalité non appliquée en cas de reprise – Incorporer la règle de l’article 1.45-7 du règlement proposé (en mettant l’accent sur les règles en vigueur en matière de salaires et d’apprentissage) selon laquelle la pénalité de 5 000 $ par ouvrier et mécanicien non conforme n’est pas imposée si le CTI de 30 % est demandé, mais que la récupération a lieu parce que le salaire en vigueur les exigences ne sont pas satisfaites pendant la période de récupération.
• ITC de base par défaut – Préciser davantage que le contribuable aurait droit au CTI de base de 6 % en cas de récupération résultant du non-respect des règles salariales en vigueur pendant la période de récupération.
• Réduction annuelle de 20 % – Confirmer que le montant de récupération en cas de non-respect des exigences salariales en vigueur pendant la période de récupération est soumis à la réduction annuelle typique de 20 %.
• Exigences de déclaration – Prévoir que les contribuables qui demandent le CTI de 30 % soient tenus d’inclure dans leurs déclarations de revenus produites pour les années incluant la période de récupération, des informations concernant le paiement des salaires en vigueur pour toute modification ou réparation du projet pendant la période de récupération (en supposant que conditions de salaire et d’apprentissage appliquées à la construction du projet concerné).

Dans cette section, le projet de règlement fournit également des précisions concernant l’exception de 1 MW (CA) pour demander le CTI de 30 %. Premièrement, la détermination si un projet énergétique a une production nette maximale inférieure à 1 MW est déterminée en fonction de la capacité nominale. Deuxièmement, le projet de règlement indique que les propriétés en verre électrochrome, les propriétés d’énergie solaire à fibre optique et les contrôleurs de micro-réseaux ne sont pas éligibles à l’exception de 1 MW (AC), car ces propriétés énergétiques ne génèrent pas d’électricité ou d’énergie thermique. Enfin, des règles spéciales sont prévues pour aider les contribuables à déterminer le la capacité de production électrique ou thermique de certains types de biens énergétiques, tels que les biens de stockage d’énergie électrique, les biens de stockage d’énergie hydrogène, les installations de production d’hydrogène propre spécifiées et les biens de biogaz qualifiés.

Article 1.48-14 – Diverses règles applicables aux biens énergétiques

Le projet de règlement prévoit des règles supplémentaires concernant les biens énergétiques modernisés, les limites de coûts différentiels, la propriété des biens énergétiques et les coûts d’interconnexion admissibles.

• Propriété énergétique rénovée – Bien que le projet de règlement prévoit que les biens énergétiques n’incluent généralement pas les équipements qui constituent un ajout ou une modification à un bien énergétique existant, le règlement proposé intègre une exception pour les biens qui satisfont à la règle bien établie des 80/20.
• Limites des coûts supplémentaires – Le projet de règlement précise que pour les actifs qui ne sont pas considérés comme des biens énergétiques à eux seuls, mais qui coûtent plus cher en raison de leur association avec un bien admissible, l’excédent du coût total de ce bien sur le montant qui aurait été dépensé en l’absence du bien énergétique associé. est inclus dans la base d’admissibilité aux fins du calcul du montant du CTI. Cette règle de coût différentiel est facilement illustrée dans le cas d’une toiture réfléchissante qui fournit à la fois un abri et contribue à la production d’électricité. Si le coût d’une toiture réfléchissante est de 15 000 $ et que celui d’une toiture non réfléchissante aurait été de 10 000 $, le coût supplémentaire de 5 000 $ est admissible au CTI.
• Règles particulières concernant la propriété – Prévoir des règles clarifiant l’admissibilité au CTI dans les situations où plusieurs contribuables possèdent chacun une partie de la propriété énergétique applicable, comme les intérêts fractionnaires dans des locations communes. Les clarifications apportées à ces règles pourraient contribuer à permettre davantage de structures de propriété impliquant à la fois des propriétaires d’entités exonérées d’impôt et des entités imposables.
• Coûts d’interconnexion qualifiés – Décrire plus en détail les exigences qui doivent être remplies pour que les coûts d’interconnexion soient éligibles à l’ITC pour certains projets.

Foley continuera de surveiller ces développements, y compris tout changement entre le règlement proposé et le règlement final adopté.