Des orientations supplémentaires sont nécessaires sur les ajustements des prix de transfert et les évaluations en douane en Italie

Les différences juridiques entre une évaluation en douane et les règles applicables en matière de prix de transfert peuvent conduire à identifier des valeurs différentes pour une même transaction, avec le risque (pour le contribuable) d’être soumis à un double contrôle par son agence douanière et son agence fiscale. À cet égard, l’agence des douanes italiennes, compte tenu de l’augmentation des transactions interentreprises au niveau international, a souligné la nécessité d’identifier un point de convergence entre les différentes disciplines (fiscales et douanières) régissant la détermination des prix de transfert.

Le point commun entre les deux disciplines concerne la nécessité de vérifier que la valeur des biens transférés n’est pas influencée par une relation sociale entre les parties impliquées dans une transaction interentreprises. En effet, aux fins de l’évaluation en douane, les transactions d’importation entre deux entités distinctes et juridiquement séparées du même groupe d’entreprises multinationales sont traitées comme des transactions entre parties liées. Ces transactions peuvent être examinées par l’organisme douanier compétent pour déterminer si le prix déclaré pour les marchandises importées est influencé par une telle relation.

En Italie, un groupe de travail composé de l’Agence italienne des recettes et de l’Agence italienne des douanes a été créé en 2014 pour identifier les points communs et les solutions réalisables afin de ramener les ajustements des prix de transfert à la valeur en douane.

L’un des principaux problèmes concerne les cas où les transactions interentreprises entre parties liées font l’objet d’ajustements de prix après la déclaration en douane des exportations.

Dans le passé, les ajustements de prix n’étaient pas soumis à des ajustements douaniers et, par conséquent, aucun rapprochement des valeurs n’était nécessaire à des fins douanières.

A cet égard, l’Organisation mondiale des douanes (avec la publication du Guide de l’évaluation en douane et des prix de transfert) a clairement précisé comment les études de prix de transfert peuvent être prises en compte par les douanes pour examiner les circonstances d’une vente.

Le résultat du groupe de travail a conduit à la publication de deux circulaires (Circulaire n° 16/2015 et Circulaire n° 5/2017), qui précisaient ce qui suit :

• Les méthodes traditionnelles fournies par l’OCDE pour déterminer les prix de transfert intragroupe peuvent être acceptées par les douanes avec plus ou moins de fiabilité ; et

• Les opérateurs économiques peuvent soumettre aux agences douanières la documentation relative aux prix de transfert préparée à des fins de prix de transfert et communiquer l’existence de tout accord préalable en matière de prix de transfert.

En outre, dans certains cas (régime d’importation), l’administration des douanes italienne reconnaît à l’opérateur économique le droit de demander une décision anticipée (à des fins douanières), ce qui lui permet de définir à l’avance la base d’imposition douanière pour le calcul d’éventuels droits à l’importation ayant un montant forfaitaire.

Dans de tels cas, la valeur en douane déterminée ne représente pas une valeur provisoire sujette à modification mais plutôt une valeur définitive sans qu’il soit nécessaire de modifier les déclarations en douane déjà présentées. Cela apporte sécurité et stabilité à l’opérateur économique et simplifie le processus de déclaration en douane.

Un autre défi se pose lorsque le prix des marchandises ne peut pas être déterminé avec certitude au moment de la transaction douanière et que des ajustements de prix sont effectués en cours d’année ou à la fin de l’année avec effet rétroactif.

Dans les situations où le prix des marchandises ne peut être déterminé au moment du dédouanement, les autorités douanières peuvent autoriser l’utilisation d’une valeur provisoire sur la base des informations disponibles.

L’agence des douanes italiennes met également en avant la possibilité d’utiliser la déclaration simplifiée comme un outil. La déclaration simplifiée permet aux opérateurs économiques de convenir avec le bureau de douane qu’une déclaration en douane sera présentée en utilisant une valeur provisoire, puis la déclaration sera complétée par des informations ou des documents manquants, et des taxes supplémentaires seront payées ou un remboursement obtenu pour tout trop payé les montants.

La déclaration simplifiée offre une flexibilité aux opérateurs économiques lorsque la valeur exacte des marchandises n’est pas connue au moment du dédouanement. Il leur permet de procéder à la déclaration en douane en utilisant une valeur estimée, qui peut être ajustée en fonction d’informations ou de documents supplémentaires.

Si la valeur provisoire déclarée entraînait initialement un sous-paiement des droits de douane, l’opérateur serait tenu de payer le montant supplémentaire dû. A l’inverse, si la valeur provisoire conduit à un trop-perçu de droits, l’opérateur peut demander le remboursement du trop-perçu.

Il est évident que le traitement des ajustements des prix de transfert à des fins douanières devrait être clarifié dès que possible, compte tenu de la nécessité pour de nombreuses entreprises de gérer les implications découlant des ajustements de prix.

La pertinence des ajustements en matière douanière a également été abordée par la Cour de justice des Communautés européennes (CJE) dans l’affaire Hamamatsu (Affaire C-529/16 du 20 décembre 2017).

L’affaire concernait la possibilité d’utiliser à des fins douanières des ajustements rétroactifs des prix de transfert en fin d’année pour les transactions intragroupe. La CJCE a statué que les dispositions de l’UE en matière douanière ne permettaient pas d’ajustements de prix, effectués après que les valeurs en douane précédentes aient été déclarées au moment de l’importation, car elles n’étaient pas quantifiées ex ante. L’arrêt n’apporte pas de solution définitive à la question, et il est clair qu’il y a un manque de lignes directrices pour façonner le comportement des opérateurs économiques.

Par conséquent, il est nécessaire de fournir des orientations claires sur la manière dont les ajustements des prix de transfert doivent être traités à des fins douanières. Cela contribuerait à répondre aux incertitudes auxquelles sont confrontés les opérateurs économiques et leur permettrait de se conformer efficacement à la réglementation douanière.