Fiscalité des entreprises
Suivi de l’enquête de la commission fiscale
Le rapport du Comité fiscal (Comité Torvik) sur le système fiscal norvégien a été présenté en décembre 2022.
Dans le budget national révisé, il semble que le gouvernement ne donnera pas suite à l’enquête du comité par une réforme fiscale comportant des changements systémiques majeurs et des échanges fiscaux.
Le gouvernement maintient le taux d’imposition des sociétés à 22 pour cent, conformément à l’objectif de Hurdalsplattformen d’une politique fiscale prévisible et responsable pour les entreprises.
Le comité Torvik a également proposé de renforcer la méthode d’exonération, y compris que les revenus issus de la méthode d’exonération sur les distributions de dividendes, qui sont actuellement imposés à 3 pour cent (taux d’imposition effectif de 0,66 pour cent), devraient être imposés à 5 pour cent) et que les gains en actions sont également soumis à une taxe de 5 pour cent. Le gouvernement examinera cette question plus en détail dans le cadre de la décision du Storting relative à la demande.
La commission a également suggéré de renforcer les règles concernant la consommation dite privée dans les entreprises, c’est-à-dire que le propriétaire de l’entreprise et l’entreprise obtiennent une fiscalité injustement favorable en permettant à l’entreprise de couvrir les coûts privés du propriétaire. Le gouvernement partage l’avis de la commission selon lequel la consommation privée des entreprises qui ne sont pas correctement imposées peut nuire à l’effet redistributif du système fiscal, réduire les recettes fiscales et affaiblir la légitimité du système fiscal. Selon eux, les règles devraient être ciblées et pas trop intrusives. Il est difficile d’équilibrer les besoins de contrôle de l’administration fiscale et la prévisibilité des contribuables. Le ministère des Finances a envoyé pour consultation au printemps 2022 une proposition sur la taxation de la consommation privée dans les entreprises et travaille toujours à des ajustements après la consultation.
Le gouvernement maintient les taux de l’impôt sur la fortune et précise qu’il n’est pas prévu d’introduire un nouvel impôt sur les successions au cours de cette législature. Il n’est pas non plus prévu de resserrer la fiscalité du logement ou les retraites, comme le suggère la commission dans son rapport.
Proposition de modification pour les fonds en valeurs mobilières
Selon les règles actuelles, les fonds d’investissement qui quittent la Norvège dans le cadre d’une fusion peuvent déclencher une taxe de sortie sur les plus-values sur les actions que le fonds détient dans des sociétés situées en dehors de l’EEE. Les actions au sein de l’EEE peuvent être transférées en franchise d’impôt lors de la fusion.
Le gouvernement propose désormais de modifier l’article 9-14, quatrième alinéa, lettre b de la loi fiscale, afin que les fonds d’investissement domiciliés en Norvège bénéficient également d’une exonération fiscale pour les actions que le fonds d’investissement possède en dehors de l’EEE lors de son déménagement. Le changement signifie qu’aucun impôt n’est déclenché en cas de déménagement, ni sur les actions couvertes par la méthode d’exonération au sein de l’EEE, ni sur les actions en dehors de l’EEE.
De l’avis du ministère, le changement créera une meilleure cohérence dans la réglementation, dans la mesure où aucune obligation fiscale n’est déclenchée lors d’une fusion autrement exonérée d’impôt, en plus du fait qu’une réalisation effective d’actions en dehors de l’EEE est déjà exonérée d’impôt. pour les fonds communs de placement selon la loi fiscale § 10-20 deuxième alinéa.
Impôt supplémentaire – Impôt sur les flux de trésorerie et crédits d’impôt remboursables admissibles
La loi fiscale complémentaire et les réglementations associées ont été adoptées début 2024, et par la suite, certains ajustements et corrections des lacunes ont été nécessaires afin d’être en conformité avec l’interprétation et la pratique des réglementations modèles par d’autres pays.
L’impôt supplémentaire est principalement déclenché lorsque le taux d’imposition effectif est inférieur au taux d’imposition minimum de 15 pour cent. Un effet involontaire d’une interprétation stricte de ces règles est qu’elle peut, dans certains cas, donner lieu à un taux d’imposition effectif calculé très faible, en raison de la valeur fiscale des déductions versées au contribuable. Cela peut être particulièrement pertinent lors de la taxation des loyers fonciers.
Afin d’assurer un ancrage plus fort dans les règles modèles, le ministère part du principe que les paiements au titre de l’impôt sur les flux de trésorerie doivent être traités conformément aux règles relatives aux déductions fiscales remboursables admissibles. Cela signifie que les paiements au titre de l’impôt sur les flux de trésorerie ne réduisent pas l’impôt lors du calcul de l’impôt ajusté, mais doivent plutôt être inclus comme revenu lors du calcul du bénéfice ajusté.
Précisions juridiques
Impôt sur les intérêts de base pour les centrales éoliennes
L’impôt sur les intérêts de base pour les centrales éoliennes appartenant à des sociétés avec détermination de participation, telles que les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés en commandite, est déterminé selon la méthode nette. Cela signifie que les revenus fonciers sont d’abord déterminés pour la centrale éolienne dans son ensemble, puis répartis entre les participants. Il s’agit fondamentalement de la même méthode qui s’applique à la taxation des centrales hydroélectriques, mais une exception s’applique à l’hydroélectricité, ce qui signifie que la taxe est déterminée selon la méthode brute si les participants vendent la majeure partie de la production d’électricité de manière indépendante.
Le ministère propose un amendement à la loi fiscale §§ 10-40 et 18-10 neuvième alinéa afin que les contribuables visés par la taxe sur le loyer foncier pour l’énergie éolienne soient également imposés selon la même méthode qui s’applique à l’énergie hydraulique.
Impôt sur les intérêts de base pour les centrales hydroélectriques
Les intérêts de base sur l’électricité doivent, en règle générale, être évalués au prix du marché au comptant. Exceptionnellement, l’électricité peut être valorisée au prix contractuel si l’entreprise dispose d’un contrat d’achat à long terme d’une durée minimale de sept ans ou plus. Dans le budget de l’État pour 2024, le gouvernement a proposé d’étendre l’exonération aux contrats d’une durée comprise entre trois et sept ans pour les contrats conclus à partir du 1er janvier 2024 inclus. Il est précisé que l’exonération pour les contrats d’une durée minimale de sept ans ou plus s’appliquent toujours aux contrats conclus après le 1er janvier 2024.
Clarifications des règles relatives aux biens historiques liés à la production éolienne
Le ministère propose des modifications à l’article 18-10 de la loi fiscale, qui traitent de l’amortissement fiscal et de l’ajustement à la hausse de la valeur fiscale des actifs d’exploitation historiques liés à la production d’énergie éolienne. L’objectif principal de ces modifications est de préciser et de clarifier que le droit à une révision à la hausse de la valeur fiscale s’applique à tous les actifs amortissables liés à la production éolienne, et non seulement aux actifs ayant fait auparavant l’objet d’un amortissement accéléré, ainsi qu’aux préciser que la base d’amortissement ne peut pas inclure des actifs d’exploitation directement déductibles ou des actifs d’exploitation/coûts capitalisés qui génèrent une rente foncière, comme l’acquisition de terrains ou d’autres avantages pour le propriétaire foncier ou la municipalité.
Réalisation de créances après fusions et scissions de groupes
À partir de l’année de revenus 2023 incluse, des règles simplifiées ont été introduites pour le calcul des gains et des pertes lors de la réalisation de créances après une fusion ou une scission de groupe et pour légiférer une pratique d’exonération fiscale. Ce changement signifie que ces créances peuvent être converties en capital social sans conséquences fiscales et qu’il n’est plus nécessaire de demander une exonération fiscale. Une règle transitoire facultative a été introduite, qui permet aux entreprises d’ajuster la différence entre la valeur fiscale et la valeur comptable d’une créance sans imposition, à condition que la société mère et la filiale prennent la même décision.
Le ministère précise que toutes les créances nées avant le changement de loi à la suite d’une fusion ou d’une scission de groupe au cours de l’année de revenus 2023, mais dont les filiales ont été vendues avant l’adoption du changement, sont couvertes.
Le ministère précise en outre que c’est la société mère et la filiale au moment où la créance a été établie qui est déterminante. Il n’est donc pas pertinent qu’une filiale ait été vendue, tant que le créancier et le débiteur (à l’origine la société mère et la filiale) prennent la même décision.