Le département du Trésor publie des directives en vertu de l’article 48D sur l’incitation fiscale pour les semi-conducteurs de la loi CHIPS | Connaissances

Le Chips and Science Act de 2022 (CHIPS Act) a ajouté l’article 48D au Code fiscal interne pour encourager la fabrication de semi-conducteurs et d’équipements de fabrication de semi-conducteurs aux États-Unis. Le crédit est égal à 25 % de l'”investissement admissible” pour cette année d’imposition en ce qui concerne toute “installation de fabrication de pointe” (dont l’objectif principal est la fabrication de semi-conducteurs ou d’équipement de fabrication de semi-conducteurs) d’un “contribuable éligible”. Au choix, le crédit peut être versé directement au contribuable.

Le 23 mars 2023, le département américain du Trésor et l’Internal Revenue Service (IRS) ont émis règlement proposé qui fournissent des conseils utiles et sur lesquels on peut se fier en attendant la publication des règlements définitifs. Le département du Trésor et l’IRS sollicitent des commentaires sur plusieurs sujets, y compris la définition clé du terme “semi-conducteur”. Les commentaires publics doivent être soumis avant le 22 mai 2023.

Cette alerte Holland & Knight traite des principes de base de l’article 48D, tels que précisés dans le projet de règlement.

Qu’est-ce qu’un investissement qualifié ?

Selon la loi, un investissement admissible est la base de tout bien admissible mis en service par le contribuable au cours de cette année d’imposition qui fait partie d’une installation de fabrication de pointe. Entre autres exigences,¹ un bien qualifié est celui qui fait partie intégrante de l’exploitation d’une installation de fabrication de pointe.

Il est important de noter que les règlements proposés définissent le terme « intégrale » comme une propriété 1) utilisée directement dans l’opération de fabrication, 2) essentielle à l’intégralité de l’opération de fabrication et 3) non transformée de quelque manière matérielle que ce soit à la suite de l’opération de fabrication.

En définissant l’intégrale, le projet de règlement indique clairement que les matériaux, fournitures ou autres articles pouvant être inventoriés qui sont transformés en un produit fini ne seraient pas considérés comme intégraux.

Bien que la liste ne doive pas être considérée comme exhaustive, les règlements proposés fournissent quelques exemples de biens qui seraient considérés comme faisant partie intégrante, notamment :

• équipement de dépôt utilisé dans les procédés de dépôt chimique en phase vapeur (CVD) et de dépôt physique en phase vapeur (PVD), équipement de gravure, équipement de lithographie, y compris la lithographie aux ultraviolets extrêmes (EUV)
• outils de traitement par voie humide, outils d’analyse, outils d’opération de faisceau d’électrons, équipement de fabrication de masques, équipement de polissage mécano-chimique, manipulateurs et stockeurs de réticules
• matériel d’inspection et de métrologie
• des installations de salle blanche, y compris des systèmes d’éclairage spécialisés, des systèmes de matériel automatisés pour la manipulation des plaquettes, des vestiaires et des salles de culture, des appareils de traitement d’air à recirculation spécialisés, pour maintenir la salle blanche exempte de particules, contrôler les niveaux de température et d’humidité, et plafonds spécialisés composés de filtres HEPA
• installations électriques, installations de refroidissement, systèmes d’approvisionnement en produits chimiques et systèmes d’eaux usées
• niveaux de sous-fabrication contenant des pompes, des transformateurs, des systèmes de réduction, des systèmes d’eau ultrapure, une alimentation sans interruption et des chaudières, des tuyaux, des systèmes de stockage, des systèmes de routage de plaquettes et des bases de données, des systèmes de sauvegarde, des équipements d’assurance qualité et des centres de données informatiques
• équipement de niveau utilitaire, y compris les refroidisseurs, les systèmes de traitement de l’azote, de l’argon et d’autres gaz, ainsi que les systèmes de compresseur et les tuyaux

Qu’est-ce qu’une installation de fabrication avancée ?

L’article 48D définit une installation de fabrication de pointe comme une installation dont l’objectif principal est la fabrication de semi-conducteurs ou d’équipements de fabrication de semi-conducteurs.

Le projet de règlement fournit des orientations définissant ces termes clés :

Objectif principal

Le projet de règlement s’appuie sur un test des faits et des circonstances pour déterminer l’objectif principal d’une installation. Le projet de règlement prévoit certains facteurs qui pourraient être pris en compte, notamment l’examen de la conception de l’installation et des contrats d’approvisionnement. Un exemple fourni dans le projet de règlement regarde quel pourcentage de propriété est placé dans l’installation qui est dédiée à la fabrication d’équipements semi-conducteurs, par rapport à d’autres fabrications. L’exemple conclut que le critère de l’objectif principal est satisfait car 75 % de la propriété mise en service est dédiée à la fabrication de semi-conducteurs. Le seuil de 75 % est inclus dans l’exemple à des fins d’illustration. Certaines entités ont précédemment proposé que le département du Trésor et l’IRS adoptent une définition avec un seuil inférieur. Le projet de règlement n’a pas abordé cette question avec précision.

En revanche, le règlement proposé indique très clairement qu’une installation qui fabrique, produit, cultive ou extrait des matières telles que des produits chimiques ou du gaz qui sont fournies à une autre installation de fabrication de pointe est pas installations qui satisfont au critère de l’objectif principal.

Semi-conducteur

Les réglementations proposées définissent un semi-conducteur conformément à 15 CFR 231.117, un dispositif ou système électronique intégré le plus souvent fabriqué à l’aide de matériaux tels que, mais sans s’y limiter, le silicium, le carbure de silicium ou les composés III-V, et des procédés tels que, mais sans s’y limiter, lithographie, dépôt et gravure.

Des exemples de tels dispositifs et systèmes comprennent l’électronique analogique et numérique, l’électronique de puissance et la photonique pour les applications de mémoire, de traitement, de détection, d’actionnement et de communication.

Le département du Trésor et l’IRS sollicitent généralement des commentaires sur la pertinence de cette définition, mais ont identifié la technologie des plaquettes comme une classe de produits qui pourrait potentiellement relever de la définition des semi-conducteurs dans les réglementations finales. Plus précisément, le département du Trésor a demandé s’il serait approprié de modifier la définition pour inclure les « substances semi-conductrices » telles que le polysilicium et les plaquettes semi-conductrices composées, dont la fabrication ne serait autrement pas considérée comme relevant du champ d’application du règlement proposé.

En clin d’œil au caractère critique des wafers pour la fabrication de semi-conducteurs, le département du Trésor et l’IRS ont demandé aux commentateurs d’expliquer en détail comment et pourquoi il serait opportun d’ajouter les wafers à la définition d’un semi-conducteur, et “quel principe, norme, ou des paramètres pourraient être incorporés dans une définition du terme “semi-conducteur” afin d’éviter d’étendre la définition de ce terme pour inclure également d’autres matériaux et fournitures utilisés dans la fabrication de semi-conducteurs finis.”

Équipement de fabrication de semi-conducteurs

Selon le règlement proposé, l’équipement de fabrication de semi-conducteurs est l’équipement qui est 1) spécialisé et 2) intégré à la fabrication de semi-conducteurs. L’équipement de fabrication de semi-conducteurs comprend également des sous-systèmes qui 1) activent un tel équipement de fabrication ou 2) sont incorporés dans un tel équipement de fabrication. Le règlement proposé fournit plusieurs exemples non exhaustifs, notamment :

• équipement de dépôt, y compris dépôt chimique en phase vapeur (CVD), dépôt physique en phase vapeur (PVD) et dépôt de couche atomique (ALD)
• équipement de gravure (gravure humide, gravure sèche)
• équipement de lithographie (steppers, scanners, ultraviolet extrême (EUV))
• équipement de tranchage de tranches, équipement de découpe de tranches et soudeuses de fils

Qui est un contribuable éligible ?

Pour pouvoir demander un crédit en vertu de l’article 48D, le contribuable ne peut pas être une entité étrangère préoccupante ou une personne qui a effectué une transaction applicable au cours de l’année d’imposition. Une transaction applicable est toute transaction importante impliquant l’expansion matérielle de la capacité de fabrication de semi-conducteurs dans tout pays étranger concerné. Les règlements proposés définissent tous ces termes.

En outre, les crédits de l’article 48D peuvent être récupérés si un contribuable s’engage dans une transaction d’application dans un pays étranger concerné dans les 10 ans suivant la mise en service du bien qui donne droit au crédit. Le règlement proposé décrit une variété de transactions qui sont considérées comme importantes, y compris un investissement de 100 000 $ ou plus dans l’acquisition d’une participation dans une entité ou la formation d’une coentreprise avec une partie dans un tel pays étranger. Le montant soumis à récupération est de 100 % du crédit autorisé.

Les définitions de “transaction significative” et “d’expansion matérielle” de la capacité de fabrication de semi-conducteurs s’alignent globalement sur les définitions du département américain du Commerce dans le cadre d’une proposition de règle publiée le même jour que les règles du département du Trésor qui traitent d’un sujet similaire.² Là, le National Institute of Standards and Technology (NIST) a proposé des règlements mettant en œuvre les dispositions de la loi CHIPS empêchant les bénéficiaires de subventions ou de prêts CHIPS de s’engager dans des transactions importantes qui conduiraient à des expansions importantes de la capacité des semi-conducteurs sur une période de 10 ans.

Qu’est-ce que le paiement direct ?

Le crédit de l’article 48D est un crédit remboursable, et un contribuable doit faire le choix pour le paiement direct avant la date de dépôt de la déclaration de revenus (plus les extensions). Le choix est irrévocable pour la partie remboursable du crédit. Le projet de règlement précise qu’à titre de condition et avant qu’un montant ne soit considéré comme créditable ou remboursable, le contribuable doit se conformer en temps opportun aux procédures d’enregistrement. Les modalités d’inscription sont toutefois réservées. Vraisemblablement, ces exigences seront identiques ou sensiblement similaires aux exigences relatives aux crédits d’énergie remboursables dans la Loi sur la réduction de l’inflation.

Commentaires demandés

Les règlements proposés fournissent une bonne feuille de route pour l’admissibilité au crédit de l’article 48D. Le département du Trésor et l’IRS sollicitent des commentaires sur ces réglementations proposées. Bien que des commentaires puissent être soumis sur n’importe quel sujet, le département du Trésor et l’IRS demandent spécifiquement des commentaires concernant la définition de semi-conducteur (comme décrit ci-dessus) et les procédures d’enregistrement et autres qui devraient être mises en place pour les contribuables souhaitant un paiement électif. Les commentaires sont dus le 22 mai 2023.

Pour plus d’informations sur les directives récemment publiées sur l’article 48D et le crédit d’investissement avancé pour la fabrication de la loi CHIPS, veuillez contacter l’un des auteurs ou un autre membre de Holland & Knight’s Tax Practice.

Remarques

¹ Par exemple, un bien doit être un bien corporel à l’égard duquel la dépréciation (ou l’amortissement) est admissible, qui est construit, reconstruit ou érigé par le contribuable ou qui est acquis et dont l’utilisation initiale commence avec le contribuable. Le terme bien admissible ne comprend pas les bâtiments ou la partie d’un bâtiment utilisés pour des bureaux, des services administratifs ou d’autres fonctions non liées à la fabrication.

² Voir Empêcher l’utilisation abusive du financement de la loi CHIPS, Nourris. Rég. 17438 (23 mars 2023).

Les informations contenues dans cette alerte sont destinées à la formation générale et aux connaissances de nos lecteurs. Il n’est pas conçu pour être et ne doit pas être utilisé comme la seule source d’information lors de l’analyse et de la résolution d’un problème juridique, et il ne doit pas se substituer à un avis juridique, qui repose sur une analyse factuelle spécifique. De plus, les lois de chaque juridiction sont différentes et changent constamment. Ces informations ne sont pas destinées à créer, et leur réception ne constitue pas, une relation avocat-client. Si vous avez des questions spécifiques concernant une situation factuelle particulière, nous vous invitons à consulter les auteurs de cette publication, votre représentant Holland & Knight ou tout autre conseiller juridique compétent.