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Évaluation du traitement fiscal des employés travaillant en Italie pendant la pandémie

En réponse aux perturbations causées par la pandémie de COVID-19, les gouvernements ont adopté des mesures sans précédent. En tant que telles, ces mesures peuvent avoir un impact considérable sur la résidence fiscale des personnes physiques et sur le traitement fiscal applicable aux revenus d’emploi.

Le 7 juillet 2021, les autorités fiscales italiennes ont publié la décision n° 458/21 qui traite du traitement fiscal des travailleurs qui sont temporairement retournés en Italie en raison de la pandémie de COVID-19 et n’ont pas pu quitter le pays en raison des restrictions de voyage appliquées. par la Chine.

Dans le jugement, les autorités fiscales italiennes ont été saisies d’une affaire impliquant une série d’employés embauchés par la société mère italienne et détachés auprès des filiales chinoises. Ces employés ont déménagé en Italie en janvier 2020, lorsque la pandémie a éclaté en Chine, et sont revenus en Chine en juillet de la même année.

Ainsi, certains salariés passent moins de 184 jours en Italie et d’autres dépassent le seuil des 183 jours. Durant leur séjour en Italie, ces personnes ont continué à travailler à distance pour le compte des entreprises implantées en Chine.

La société multinationale italienne, qui est l’employeur des salariés détachés, a déposé une demande de DFA à la recherche d’orientations sur les points suivants :

1. Si les revenus d’emploi perçus par les employés qui ont passé moins de 184 jours en Italie au cours de l’année civile concernée doivent être considérés comme des revenus de source italienne qui déclencheraient des obligations de retenue à la source italienne pour l’entreprise italienne ;

2. Si la présence en Italie pendant plus de 183 jours au cours de l’année civile concernée peut entraîner l’obtention du statut de résident fiscal italien par les employés ;

3. En cas de réponse affirmative à la question 2, la société multinationale italienne a demandé les éclaircissements suivants :

  • Le revenu imposable serait-il déterminé sur la base des dispositions de l’art. 51(8-bis) de l’ICTA ;
  • Que le seuil de 183 jours, prévu par l’art. 51(8-bis) de l’ICTA, a été respectée.

Arrêté fiscal n° 458/2021

Dans la décision, les autorités fiscales italiennes ont fourni des éclaircissements au sujet du traitement fiscal des rémunérations pour les employés versés aux résidents et aux non-résidents qui, en raison de l’urgence COVID-19, exercent leurs activités professionnelles en Italie, de manière “intelligente”. -travailler’, au lieu de se trouver dans le pays étranger où ils ont été initialement détachés.

Dans un document daté du 3 avril 2020 et par la suite mis à jour le 21 janvier 2021, eLe Secrétariat de l’OCDE a mis en lumière l’impact des mesures sanitaires restrictives adoptées par les pays suite à la pandémie sur les traités internationaux. En particulier, ce document abordait les préoccupations liées au changement du statut de résidence des individus et aux revenus tirés de l’emploi.

À cet égard, l’OCDE a indiqué que les lignes directrices incluses dans le document représentent le point de vue du Secrétariat sur l’interprétation des dispositions des conventions fiscales et a reconnu que chaque juridiction peut adopter ses propres indications pour fournir une sécurité fiscale aux contribuables.

Ce point de vue est réitéré dans la décision des autorités fiscales italiennes, qui précise que les directives de l’OCDE s’appliquent uniquement à l’interprétation des conventions de double imposition et qu’elles n’affectent pas l’interprétation des lois fiscales nationales italiennes.

Par conséquent, sur la base des faits fournis par la société multinationale italienne aux autorités fiscales italiennes dans le règlement 458/2021, la pertinence fiscale des revenus perçus par les employés de la société doit être évaluée à la lumière des éléments suivants :

  • Les dispositions accordées par la législation italienne ; et
  • L’accord entre l’Italie et la Chine pour éviter les doubles impositions et prévenir l’évasion fiscale en matière d’impôts sur le revenu (CDI), signé à Pékin le 31 octobre 1986 et ratifié par la loi n° 376 du 31 octobre 1989.

Interprétation de la décision

Compte tenu de ce qui précède, concernant la première question du ruling, les autorités fiscales italiennes ont répondu que l’Italie avait le droit d’imposer les revenus de source italienne provenant des employés non-résidents (qui ont passé moins de 184 jours en Italie), sans droits limités par la TNT avec la Chine.

Conformément à l’article 23, paragraphe 1, lettre (c), de l’ICTA, les revenus d’une activité professionnelle exercée en Italie par un résident fiscal non italien sont considérés comme des revenus de source italienne.

En outre, l’article 15, paragraphe 2, de la CDI n’empêche pas l’Italie d’imposer les revenus produits par un salarié résident de l’autre État contractant au titre d’un emploi sur son territoire si :

une) L’employé séjourne dans l’autre État pendant une période ou des périodes n’excédant pas un total de 183 jours au cours de l’année civile en question ; et

b) La rémunération est payée par ou au nom d’un employeur qui n’est pas un résident de l’autre État ; et

c) La charge de la rémunération n’est pas supportée par un établissement stable ou une base fixe que l’employeur possède dans l’autre Etat.

Étant donné qu’en l’espèce, la rémunération a été fournie par un employeur résidant en Italie, la condition prévue au point b) susvisé n’est pas réputée remplie et, par conséquent, la rémunération en cause est imposable en les deux pays.

L’administration fiscale italienne a précisé que la double imposition qui en résulte sera résolue, conformément à l’article 23, paragraphe 3, de la CDI, par la reconnaissance d’un crédit d’impôt par la Chine, l’État de résidence des salariés.

En ce qui concerne la deuxième requête du ruling, les autorités fiscales italiennes ont indiqué qu’aux fins d’identifier la résidence fiscale d’une personne physique en l’absence d’une disposition réglementaire spécifique prenant en compte l’urgence COVID-19, il est nécessaire de se référer à la critères indiqués dans l’article 2 cité de l’ICTA.

Conformément à l’article 2, paragraphe 2, de l’ICTA, les personnes qui, pendant la plus grande partie de la période fiscale, sont enregistrées comme population résidente en Italie ou ont leur domicile ou leur résidence sur le territoire italien sont considérées comme des résidents italiens.

L’administration fiscale italienne s’est également référée à l’article 4, paragraphe 2, de la CDI, qui établit les « règles de départage » pour résoudre les éventuels conflits de résidence entre les États contractants. Ces règles donnent de la pertinence à la notion de résidence permanente suivie, dans l’ordre hiérarchique, du centre des intérêts vitaux, de la résidence habituelle et de la nationalité.

Ainsi, selon les autorités fiscales italiennes, les employés de la société multinationale italienne devraient être considérés comme des contribuables résidents étant donné leur domicile italien pendant la plus grande partie de l’année civile. De plus, les conflits de double résidence générés par la position des autorités fiscales italiennes devraient être résolus par l’application des « règles de départage » susmentionnées.

Enfin, concernant la troisième question du ruling, l’administration fiscale italienne a précisé que les salariés détachés devaient être considérés comme des résidents fiscaux italiens. En conséquence, les principes exprimés par l’article 51 (8-bis) de l’ICTA ne pouvaient pas être appliqués. En effet, pour que l’article 51 (8-bis) s’applique, le contribuable doit avoir passé plus de 183 jours à l’étranger au cours de la période de 12 mois concernée.

La décision offre des points de vue intéressants et critiques dans la mesure où, pour la première fois depuis l’urgence COVID-19, les autorités fiscales italiennes fournissent des critères clés pour évaluer la résidence fiscale d’un sujet.

L’administration fiscale italienne considère que les dispositions nationales et celles des CDI (lorsqu’elles existent) sont déterminantes pour apprécier la résidence fiscale. En outre, l’administration fiscale italienne rappelle les critères de rattachement pour l’imposition des revenus tirés d’un emploi en Italie pour les sujets résidents et non-résidents payés par une entité non-résidente.

Alexandre Valente

Associé, Valente Associati GEB Partners / Crowe Valente

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